Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, соблюдая порядок и сроки уплаты налогов.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в главы Налогового кодекса РФ «Транспортный налог» и «Земельный налог».
Указанные изменения касаются полномочий законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению сроков уплаты транспортного и земельного налогов.
Разъяснения о сроках уплаты транспортного и земельного налогов налогоплательщиками - физическими приведены в Письме Минфина России от 28.10.2010 N 03-05-04-02/92. Специалисты Минфина России отметили, что налоговым периодом по уплате транспортного и земельного налогов является календарный год.
В данном письме говорится, что первым налоговым периодом, начиная с которого законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований должны быть установлены сроки уплаты соответственно транспортного и земельного налогов с учетом изменений, внесенных в НК РФ Законом N 229-ФЗ, является налоговый период 2011 года.
1. Транспортный налог за 2011 г.
Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.
Уплата транспортного налога производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Согласно закона N 229-ФЗ статья 52 НК РФ изложена в новой редакции, а п. 1 ст. 363 НК РФ дополнен новым абзацем. Указанные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
Абзацем 3 п. 1 ст. 363 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) определено, что срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 3 статьи 363 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Таким образом, срок уплаты транспортного налога за 2011 г. налогоплательщиками - физическими лицами изменился. Он устанавливается законом соответствующего субъекта РФ, но не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не ранее 1 ноября 2012 г.
Срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, являющимися физическими лицами установлен статьей 3 Закона Краснодарского края от 23 ноября 2003 года № 639 – КЗ (в редакции Закона Краснодарского края от 18.11.2010 № 2098-КЗ): не позднее 1 ноября календарного года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Данным Законом установлено, что налогоплательщик, являющийся физическим лицом, для досрочного исполнения обязанности по уплате транспортного налога за истекший налоговый период вправе обратиться в соответствующий налоговый орган для получения налогового уведомления.
2. Земельный налог для налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
На основании новой редакции статьи 397 НК РФ, с учетом изменений, внесенных Законом № 229 - ФЗ, срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Срок уплаты земельного налога налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, установлен п.2 Решения городской думы муниципального образования город Новороссийск от 23 октября 2007 № 462 «О земельном налоге» (в редакции Решения городской Думы муниципального образования город Новороссийск от 23.11.2010 № 60), а именно: срок уплаты земельного налога 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, земельный налог за 2011 г. подлежит уплате налогоплательщиками на основании соответствующих налоговых уведомлений не позднее 1 ноября 2012 г.
3. Налог на имущество физических лиц
Ранее, в том числе за 2010 год, в соответствии с п.9 ст.5 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (Далее Закон N 2003-1) уплата налога на имущество физических лиц производилась налогоплательщиками равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Согласно п.2 ст.3 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ изменена редакция п.9 статьи 5 закона РФ № 2003-1 в части приведения сроков уплаты налога на имущество физических лиц в соответствие с положениями части первой Налогового кодекса РФ. Согласно данному пункту уплата налога физическими лицами производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.
Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г.
Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2011 г. подлежит уплате налогоплательщиками на основании соответствующих налоговых уведомлений не позднее 1 ноября 2012 г.
На территории города Новороссийска действует Решение городской думы города Новороссийска от 18 октября 21005 года № 112 № «О налоге на имущество физических лиц» (в ред. Решения городской Думы муниципального образования от 23.11.2010 № 61).
Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@ для налогоплательщиков - физических лиц утверждена новая, объединенная форма налогового уведомления по транспортному и земельному налогу, а также налогу на имущество физических лиц.
Налогоплательщик - физическое лицо, получив новую, объединенную форму налогового уведомления по транспортному и земельному налогам, а также по налогу на имущество физических лиц, утвержденную приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@, должен знать, что:
- согласно п. 4 ст. 57 Налогового кодекса РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления;
- обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п. 6 ст. 58 НК РФ);
-налоговое уведомление на уплату налога на имущество физических лиц вручается плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, т.е. не позднее чем за один месяц до наступления срока платежа;
- налоговое уведомление направляется по усмотрению налогового органа одним из нижеследующих способов. Оно может быть:
- передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку;
- направлено по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма;
- передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (форматы и порядок передачи устанавливаются ФНС России). Это следует из п. 4 ст. 52 НК РФ.
